הטבות המס של קרן ההשתלמות הופכות אותה למכשיר החיסכון האטרקטיבי ביותר שיש כיום. זהו מכשיר כל כך אטרקטיבי שבמשרד האוצר מנסים במשך שנים לבטלו או לכל הפחות לצמצמו, ובאופן חלקי אף מצליחים לעשות זאת, דרך הקפאת תקרות ההפקדה. רק בחודש שעבר הכלכלן הראשי באוצר שמואל אברמזון המליץ לצמצם באופן ניכר את הטבות המס, מפני שהן רגרסיביות. אובדן המסים למדינה מוערך בכ־11 מיליארד שקל בשנה.
אולם דווקא העובדה שקרנות ההשתלמות נמצאות על הכוונת של האוצר, ושערכה הריאלי של הטבת המס נשחק משנה לשנה, אמורה לתמרץ כל אדם לוודא שהוא ממקסם את השימוש במכשיר. כלומר, מפקיד את הסכום המקסימלי שהוא יכול לחסוך ושמזכה בהטבת מס.אז כמה אפשר להפקיד, מה ההבדל בין שכירים לעצמאיים, מה חייבים להכיר, והאם שכיר שהוא גם עצמאי ללא הכנסות, יכול לפתוח קרן השתלמות? כלכליסט עושה סדר:
מה הופך את קרן ההשתלמות למכשיר חיסכון כל כך משתלם?
קרן ההשתלמות היא מכשיר חיסכון לטווח בינוני שמעניק שתי הטבות מס. הראשונה היא הטבה במס הכנסה: שכירים לא משלמים מס על הפקדות המעסיק, עצמאיים יכולים להכיר בהפקדות כהוצאה, בדומה לקרנות הפנסיה.
ההטבה השנייה היא פטור מוחלט ממס רווחי הון (כיום 25%), שניתן לאחר 6 שנים מפתיחת הקופה. הטבה זו הופכת את קרן ההשתלמות למכשיר החיסכון היחיד שבו ניתן למשוך בבת אחת את החיסכון כשהוא הופך לנזיל ולקבל פטור מלא ממס, זאת, בשונה מקופת גמל להשקעה ומקרן פנסיה, בהן הטבת המס ניתנת רק במשיכה מקצבה.
מאחר שמדובר בהטבה כל כך משמעותית, הממשלה מגבילה את סכום ההפקדות שמזכות בהטבת מס.
מהי תקרת ההפקדות לשכירים?
בשנת 2025, שכיר יכול להפקיד עד 2.5% משכרו, ולכל היותר 393 שקל בחודש ו־4,713 שקל בשנה. המעסיק יכול להפקיד עד פי 3 מהעובד, כלומר עד 7.5% משכרו, ולכל היותר 1,178 שקל בחודש ו־14,141 שקל בשנה. כלומר, בסך הכל ניתן להפקיד עד 1,571 שקל בחודש ועד 18,854 שקל בשנה, בגינם תינתן הטבת מס הכנסה ופטור ממס רווח הון לאחר 6 שנים.
כך לדוגמא, עובד ששכר הברוטו שלו הוא 15 אלף שקל, יוכל להפקיד עד 375 שקל בחודש (2.5% מהשכר), ובסך הכל 4,000 שקל בשנה. המעסיק שלו יוכל להפקיד עד 1,125 שקל בחודש (7.5% מהשכר), ובסך הכל 13,500 שקל בשנה. סך הכספים שיופקדו בקרן יעמוד על 17,500 שקל.
האם ניתן להפקיד כספים גם מעבר לתקרה?
כן, אבל כספים אלו יהיו חייבים הן במס הכנסה והן במס רווח הון. אם שכרו של אותו עובד יגדל ל־17 אלף שקל בחודש, היקף ההפקדות יחרוג מהתקרות: 2.5% משכרו מגלמים הפקדה שנתית של 5,100 שקל, ו־7.5% מגלמים 15,300 שקל, כך שהחלק שיופקד מעבר לתקרות לא יהיה פטור ממס הכנסה וממס רווח הון.
ומה תקרת ההפקדות לעצמאים?
יש שתי תקרות שונות. בתקרה הראשונה היא עבור הכרה בהפקדות כהוצאה במס הכנסה. תקרה זו עומדת על 4.5% מההכנסה החייבת במס ולכל היותר 1,100 שקל בחודש ו־13,203 שקל בשנה (המשקף הכנסה שנתית בסך 293,397 שקל). מעבר לזה אין הכרה כהוצאה. ההוצאה מוכרת גם להפחתת התשלומים לביטוח לאומי.
התקרה השנייה היא תקרת ההפקדה לפטור ממס רווחי הון, והיא עומדת על עד 20,520 שקל בשנה. כלומר, עצמאי שיפקיד 20,520 שקל בשנה, יהנה מפטור מלא ממס רווחי הון, ומהכרה חלקית בהפקדות כהוצאה במס הכנסה.
האם עצמאי יכול להפקיד באופן חד־פעמי?
כן, עצמאים אינם מחויבים בהפקדה קבועה בכל חודש, ויכולים להפקיד סכום חד פעמי אחת לתקופה ולהנות מהטבת המס, כל עוד הסכום עומד בתקרת ההפקדה השנתית.
מי שהוא שכיר וגם עצמאי, יכול לפתוח שתי קרנות?
כן, ניתן לפתוח קרן אחת כשכיר וקרן אחת כעצמאית, אך לא ניתן לאחד ביניהן. ההכרה בהפקדות של עצמאי כהוצאה המזכה במס מושפעת מהיקף ההטבה כשכיר. עם זאת, הפטור ממס רווח הון אינו מושפע, וניתן בכל קרן להפקיד עד לתקרה: כלומר עד 18,854 שקל בשנה לשכיר ועד 20,520 שקל בשנה לעצמאי, ובסך הכל 39,374 שקל בשנה.
מהן האפשרויות העומדות בפני שכיר אם המעסיק לא מוכן לפתוח קרן השתלמות?
האפשרות היחידה היא לפתוח עוסק במקביל ולהפקיד כעצמאי.
האם עוסק ללא הכנסות יכול להפקיד כספים כעצמאי ולהנות מהטבות?
לפי לשון החוק, כל מי שיש לו הכנסה כלשהי כעצמאי, יכול להפקיד לקרן השתלמות. בעוד שבאופן טבעי הכרה בהפקדה כהוצאה המזכה במס מושפעת מההכנסה בפועל, ההטבה השנייה — פטור מלא ממס רווח הון — אינה נגזרת מההכנסה. המשמעות היא שמבחינה טכנית, גם אדם שרשם הכנסה מינימלית של 100 שקל בשנה מסוימת כעצמאי, יכול להפקיד 20,520 שקל לקרן השתלמות, שיהיו פטורים בחלוף 6 שנים ממס רווח הון. אך מי שאין לו שום הכנסה, אינו אמור לעשות זאת.
כוונת המחוקק הייתה כנראה שונה, אך בפועל זהו המצב החוקי, כשהעובדה ששכירים אינם יכולים לפתוח לעצמם קרן השתלמות ללא הסכמת מעסיק, בשילוב רפורמת עוסק זעיר שמקלה על חובות הדיווח והממשק מול רשות המסים, יכולה להוות תמריץ להפוך לעוסק זעיר ולפתוח קרן השתלמות.
ומה אומרים ברשות המסים?
מרשות המסים נמסר לכלכליסט כי: "על פי סעיף 17 (5א) לפקודת מס הכנסה, קרן השתלמות לעצמאים הינה קרן השתלמות המיועדת למי שיש לו הכנסה מעסק או משלח יד. משכך, הוראות סעיף 9 (16ב) (א) לפקודת מס הכנסה, לעניין משיכה מקרן השתלמות לעצמאים, חלות אך ורק על יחיד שיש לו הכנסה כלשהי מעסק או משלח יד. למען הסר ספק, יחיד שאין לו הכנסות מעסק או משלח יד אינו זכאי להטבה בהתאם לסעיף האמור".


כלכליסט